Условия для оформления договора лизинга обычно менее жесткие, чем при выдаче кредита в банке.
Рассмотрим насколько на практике выгодно заманчивое предложение лизинговых компаний взять в финансовую аренду (лизинг) автомобиль на юридическое лицо, принять к вычету НДС, уменьшить на лизинговые платежи прибыль, а потом по минимальной стоимости продать авто руководителю или примерно за месяц до завершения договора сделать выкуп по договоренности с лизинговой компанией на третье лицо.
Если перенайм будет безвозмездным, то проверяющие могут квалифицировать такую операцию как изначальную покупку предмета лизинга в пользу физического лица, особенно если оно взаимозависимо, с отнесением расходов в состав затрат организации.
Если они это докажут, то исключат все лизинговые платежи из налоговых расходов, как экономически необоснованные расходы, а также могут отказать в вычете НДС со всех счетов-фактур по лизингу, а всю произведенную оплату посчитают оплатой за физлицо, то есть доходом гражданина в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. Такой вывод следует из статей 211, 252 НК РФ.
Инспекторы назовут это схемой, при которой расходы и НДС принимались к учету в организации, а, следовательно, заставят исключить из расходов лизинговые платежи, смогут отказать в вычете НДС, а всю сумму, уплаченную ООО, включат в доход физлица, облагаемый НДФЛ, как оплату за него покупки автомобиля.
При этом подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ устанавливает неправомерным занижение цены товара на 20 % и более, по сравнению с рыночными ценами на аналогичный товар. То есть, лизинговый автомобиль не может стоить на треть или вполовину дешевле.
Проверку ценообразования налоговые органы проводят в отношении контролируемых сделок и сделок между взаимозависимыми лицами. В таком случае к расчету принимается рыночная цена товара, при ее умышленном занижении налоги доначислят вместе с санкциями.
Покупатель и продавец могут быть и не взаимозависимыми сторонами, тогда НДФЛ физику не исчисляется. Но перечень критериев взаимозависимости нельзя считать закрытым, так как согласно пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.
В этом случае тоже продажа по цене ниже рыночной ставит под вопрос правомерность расходов на уплату лизинговых платежей и вычетов по НДС.
Чтобы минимизировать риски организация должна уступить право покупки автомобиля директору по рыночной цене автомобиля на момент выкупа.
Для этого:
Из таблицы видно, что предприятию удалось в итоге сэкономить 133,333.33 руб.
Однако это возможно только при условии, если в сделках с взаимозависимым лицом использовалась рыночная цена, которую не сможет при проведении налоговой проверки оспорить ФНС.
Рассмотрим насколько на практике выгодно заманчивое предложение лизинговых компаний взять в финансовую аренду (лизинг) автомобиль на юридическое лицо, принять к вычету НДС, уменьшить на лизинговые платежи прибыль, а потом по минимальной стоимости продать авто руководителю или примерно за месяц до завершения договора сделать выкуп по договоренности с лизинговой компанией на третье лицо.
Нюансы оформления
Организация, как лизингополучатель, с согласия лизингодателя вправе уступить права и обязанности по договору лизинга другому лизингополучателю, в том числе физлицу, которым выступит директор или учредитель фирмы.Если перенайм будет безвозмездным, то проверяющие могут квалифицировать такую операцию как изначальную покупку предмета лизинга в пользу физического лица, особенно если оно взаимозависимо, с отнесением расходов в состав затрат организации.
Если они это докажут, то исключат все лизинговые платежи из налоговых расходов, как экономически необоснованные расходы, а также могут отказать в вычете НДС со всех счетов-фактур по лизингу, а всю произведенную оплату посчитают оплатой за физлицо, то есть доходом гражданина в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. Такой вывод следует из статей 211, 252 НК РФ.
В чем кроется подвох
Получается, что организация не выкупает предмет лизинга, а его выкупает взаимозависимое физлицо (директор или учредитель компании).Инспекторы назовут это схемой, при которой расходы и НДС принимались к учету в организации, а, следовательно, заставят исключить из расходов лизинговые платежи, смогут отказать в вычете НДС, а всю сумму, уплаченную ООО, включат в доход физлица, облагаемый НДФЛ, как оплату за него покупки автомобиля.
Какая цена выкупа допустима
Цена по договору купли-продажи определяется сторонами по своему усмотрению (статья 485 ГК РФ).При этом подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ устанавливает неправомерным занижение цены товара на 20 % и более, по сравнению с рыночными ценами на аналогичный товар. То есть, лизинговый автомобиль не может стоить на треть или вполовину дешевле.
Проверку ценообразования налоговые органы проводят в отношении контролируемых сделок и сделок между взаимозависимыми лицами. В таком случае к расчету принимается рыночная цена товара, при ее умышленном занижении налоги доначислят вместе с санкциями.
Покупатель и продавец могут быть и не взаимозависимыми сторонами, тогда НДФЛ физику не исчисляется. Но перечень критериев взаимозависимости нельзя считать закрытым, так как согласно пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.
В этом случае тоже продажа по цене ниже рыночной ставит под вопрос правомерность расходов на уплату лизинговых платежей и вычетов по НДС.
Чтобы минимизировать риски организация должна уступить право покупки автомобиля директору по рыночной цене автомобиля на момент выкупа.
Для этого:
- Взять цену приобретения ее лизингодателем.
- Уменьшить на амортизацию, начисленную за срок действия договора лизинга, исходя из срока полезного использования для данной амортизационной группы.
Экономия на цифрах
Посчитаем наглядно на цифрах, возникает ли у компании экономия, если она оформила автомобиль в лизинг за 2 млн. руб., а директор выкупил автомобиль за 1,6 млн. руб. по реальной рыночной стоимости с учетом износа транспортного средства за период действия договора лизинга.| Наименование показателя | Выкуп автомобиля директором | Финансовая аренда с выкупом |
| Лизинговые платежи | 2,000,000.00 | |
| Стоимость автомобиля для директора | 1,600,000.00 | |
| НДС (20 %) | 266,666.67 | 333,333.33 |
| Налог на прибыль (20 %) | 266,666.67 | 333,333.33 |
| Общая сумма налогов | 533,333.33 | 666,666.67 |
| Налоговая экономия | 133,333.33 |
Из таблицы видно, что предприятию удалось в итоге сэкономить 133,333.33 руб.
Однако это возможно только при условии, если в сделках с взаимозависимым лицом использовалась рыночная цена, которую не сможет при проведении налоговой проверки оспорить ФНС.
