Все случаи восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170.
К ним относятся:
- восстановление НДС, ранее принятого к вычету, с суммы предоплаты поставщикам;
- передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
- переход на спецрежим;
- освобождение от уплаты НДС, если выручка не превысила 2 млн руб. за 3 месяца (ст. 145 НК РФ);
- получение субсидии (инвестиции) из бюджета в счет компенсации ранее понесенных расходов;
- имущество стало использоваться для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что других оснований для восстановления НДС в НК РФ не предусмотрено, на протяжении долгого времени налоговики требовали восстанавливать НДС при выбытии основных средств, материалов и товаров по независящим от компании обстоятельствам.
Например:
- физический и/или моральный износ ОС до истечения срока полезного использования;
- утрата ОС, материалов, товаров в случае аварии, пожара, стихийного бедствия;
- естественная убыль;
- истечение срока годности;
- хищение;
- недостача и др.
Многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщиков поставила точку в этом вопросе и заставила контролёров изменить свою позицию на противоположную. Впервые новый подход к этому вопросу был зафиксирован в письме ФНС от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, а затем в письме ФНС от 16 апреля 2018 г. № СД-4-3/7167@.
Далее определением Верховного суда от 21 декабря 2018 г. № 306-КГ18-13567 было установлено главное условие, при наличии которого НДС восстанавливать не нужно: если невозможность использования имущества обусловлена наступлением неблагоприятных событий, а не отказом налогоплательщика от ведения деятельности.
А это значит, что при добровольной ликвидации имущества – например, в связи прекращением какого-либо вида деятельности или в связи с ликвидацией компании – НДС восстанавливать всё-таки нужно.
Всё бы ничего, если бы случаи списания активов не находились под пристальным вниманием налоговиков и не рассматривались через призму необоснованной налоговой выгоды. Будьте готовы к тому, что правомерность не восстановления НДС придется доказывать. Запаситесь терпением и оправдательными документами.
Например, при списании недостачи понадобится доказать, что вы пытались найти виновных лиц. Доказательством будет служить документ из полиции о возбуждении уголовного дела или о невозможности открыть уголовное дело в связи с отсутствием состава преступления.
Но даже этот документ не поможет, если налоговая посчитает, что ваша компания не проявляла должного контроля за сохранностью имущества (Определение ВС РФ от 14.01.2021 № 304-ЭС20-21549). Кроме того, сумма недостачи должна быть не только списана в бухучете, но и включена в расходы по налогу на прибыль (Определение ВС РФ от 04.12.2019 № 306-ЭС19-23493).
К ним относятся:- восстановление НДС, ранее принятого к вычету, с суммы предоплаты поставщикам;
- передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
- переход на спецрежим;
- освобождение от уплаты НДС, если выручка не превысила 2 млн руб. за 3 месяца (ст. 145 НК РФ);
- получение субсидии (инвестиции) из бюджета в счет компенсации ранее понесенных расходов;
- имущество стало использоваться для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что других оснований для восстановления НДС в НК РФ не предусмотрено, на протяжении долгого времени налоговики требовали восстанавливать НДС при выбытии основных средств, материалов и товаров по независящим от компании обстоятельствам.
Например:- физический и/или моральный износ ОС до истечения срока полезного использования;
- утрата ОС, материалов, товаров в случае аварии, пожара, стихийного бедствия;
- естественная убыль;
- истечение срока годности;
- хищение;
- недостача и др.
Многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщиков поставила точку в этом вопросе и заставила контролёров изменить свою позицию на противоположную. Впервые новый подход к этому вопросу был зафиксирован в письме ФНС от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, а затем в письме ФНС от 16 апреля 2018 г. № СД-4-3/7167@.
Далее определением Верховного суда от 21 декабря 2018 г. № 306-КГ18-13567 было установлено главное условие, при наличии которого НДС восстанавливать не нужно: если невозможность использования имущества обусловлена наступлением неблагоприятных событий, а не отказом налогоплательщика от ведения деятельности.
А это значит, что при добровольной ликвидации имущества – например, в связи прекращением какого-либо вида деятельности или в связи с ликвидацией компании – НДС восстанавливать всё-таки нужно.
Всё бы ничего, если бы случаи списания активов не находились под пристальным вниманием налоговиков и не рассматривались через призму необоснованной налоговой выгоды. Будьте готовы к тому, что правомерность не восстановления НДС придется доказывать. Запаситесь терпением и оправдательными документами.
Например, при списании недостачи понадобится доказать, что вы пытались найти виновных лиц. Доказательством будет служить документ из полиции о возбуждении уголовного дела или о невозможности открыть уголовное дело в связи с отсутствием состава преступления.
Но даже этот документ не поможет, если налоговая посчитает, что ваша компания не проявляла должного контроля за сохранностью имущества (Определение ВС РФ от 14.01.2021 № 304-ЭС20-21549). Кроме того, сумма недостачи должна быть не только списана в бухучете, но и включена в расходы по налогу на прибыль (Определение ВС РФ от 04.12.2019 № 306-ЭС19-23493).
