Восстановление НДС при переходе на упрощенку

[Собака]

Переходя на упрощенку, компания хочет, в том числе, сэкономить на налогах. Однако есть много нюансов при таком переходе по расчету налога на прибыль и НДС, а также организационные и экономические моменты. Разберем подробнее аспекты, связанные с восстановлением НДС.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Общие правила​

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не принимают входной налог к вычету. Если на момент перехода на спецрежим есть НДС принятый к вычету, по тем активам и ценностям, которые уже не будут участвовать в операциях, облагаемых НДС, такой налог нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
Основные проблемы возникают в случае большого товарного остатка, остатка сырья и материалов, при восстановлении НДС с основных средств.
При переходе на УСН компании нужно восстановить НДС, который относится к:

• товарам;
• материалам;
• имущественным правам;
• основным средствам, которые были приобретены до перехода на УСН;
• авансам, полученным и перечисленным на ОСНО;
• прочим активам, по которым был принят к вычету налог.

Не придется восстанавливать НДС в случае, если входной налог не был предъявлен к вычету. Это может произойти в ситуациях, когда приобретенное имущество:

• использовалось в деятельности, не облагаемой НДС;
• было получено без входного НДС.

Кроме того организация могла не принять к вычету НДС, если решила перенести вычет на другой период, либо по иным причинам.
Чтобы избежать разногласий с контрагентами, еще до перехода на УСН заключите дополнительные соглашения на будущий период, в которых пропишите новые условия по НДС: заново укажите цену договора и утвердите порядок возврата или зачета налога.

Восстановление НДС по полученным и выданным авансам​

По договорам с покупателями, компания могла получать авансовые платежи с включенным в них НДС. Однако не все договоры могут быть закрыты в течение года, когда организация применяет ОСНО. Часть договоров перейдут на следующий год, в котором компания будет работать в рамках УСН.

Тогда организация может принять к вычету НДС в последнем квартале применения ОСНО, но для этого нужно вернуть покупателям сумму налога с авансов (п. 5 ст. 346.25 НК).

Можно и не возвращать налог или зачесть его в счет взаиморасчетов с покупателями. Но такая позиция скорее всего приведет к разногласиям с проверяющими, и свою правоту придется отстаивать в суде.

По авансам, которые организация перечислила поставщикам, она могла принять к вычету входной налог. При этом поставка предоплаченных товаров (работ, услуг) может произойти уже после перехода на УСН.

Такой авансовый НДС нужно восстановить в полном объеме. Входной НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) уже будет учитываться по правилам УСН: включаться в их стоимость.

Можно в конце года просчитать – какие авансы «закроются» поставкой в течение года, а какие перейдут на следующий год. С авансов, по которым уже известно, что поставка переходит на следующий период, можно изначально не принимать к вычету налог.

Восстановление НДС по товарам и другим активам​

Если организация приняла на учет товары, материалы и другое имущество в период применения ОСНО, но использовать данное имущество будет только после перехода на спецрежим, то входной НДС, который организация успела принять к вычету, нужно восстановить в полной сумме (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК).

НДС по имуществу, имущественным правам, которые будут полностью использованы еще при ОСНО, принимается к вычету в общем порядке.

Пример​

Организация закупила товар будучи на ОСНО на сумму 400 000 руб. Приняла НДС к вычету в сумме 80 000 руб. До перехода на УСН организация успела продать только половину партии товара.

НДС, принятый к вычету в сумме 40 000 руб. с товара, реализованного на ОСНО, остается в составе вычетов. А НДС с оставшейся части товара в размере 40 000 руб. нужно восстановить до перехода на УСН.

Особые случаи​

Большой товарный остаток​

По всем нераспроданным на ОСНО товарам придется восстановить НДС. По возможности лучше распродать товар по максимуму до перехода на упрощенный режим.

Производство​

Если продукцию реализуют уже на УСН, то нужно восстановить НДС в полном размере по всем материалам и сырью, которые принимают участие в ее производстве.

До перехода на УСН нужно провести инвентаризацию и выявить материалы как на складе, еще не пущенные в производство, так и материалы и сырье, относящиеся к незавершенному производству.

Пропишите порядок восстановления налога в учетной политике. Если есть особые случаи, то обозначьте их более подробно, не ограничиваясь общими фразами. Можно вставить примеры расчета.

Восстановление НДС по ОС и НМА​

Основные средства используют в организации больше 12 месяцев. Велика вероятность, что основные средства, приобретенные в период применения ОСНО, будут использовать и после перехода на УСН. По ОС налог принимают к вычету в полной сумме на дату, когда у организации возникло такое право.

При восстановлении НДС по основным средствам и НМА есть специальное правило. Налог восстанавливают не в полной сумме, а только по остаточной стоимости объекта. При расчете такой стоимости нужно учитывать размер начисленной амортизации.

Формула для расчета НДС к восстановлению будет такой:

НДС, принятый к вычету * Остаточная стоимость ОС (НМА) / Первоначальная стоимость ОС (НМА)

Налог восстанавливают по той ставке, по которой он был изначально принят к вычету.

Пример​

В организации на 31.12.2022 числится ОС, первоначальной стоимостью 720 000 руб. НДС в сумме 144 000 руб. был принят к вычету. Также за время эксплуатации ОС была начислена амортизация в сумме 192 000 руб. Остаточная стоимость составила 528 000 руб.

Действия, исходя из формулы будут такими:

528 000/ 720 000 * 144 000 = 105 600 руб.

Таким образом, организация должна будет восстановить НДС в сумме 105 600 руб.

Где и как отразить восстановленный НДС​

НДС восстанавливают на основании счета-фактуры, по которому налог был принят к вычету. НДС нужно отразить в книге продаж в сумме, подлежащей восстановлению. Форма книги продаж утверждена постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если счета-фактуры нет, то налог восстанавливают на основании справки бухгалтера (письма Минфина от 25.09.2019 № 03-07-09/73784, ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).

Восстановленный налог нужно включитьв декларациюпо НДС за последний квартал, в котором организация применяет общую систему. Восстановленную сумму указывают в строке 080 раздела 3 и в разделе 9 декларации. По налогу, относящемуся к недвижимости нужно заполнить приложение 1 к разделу 3 декларации.

Восстановленный НДС также включают в расходы при расчете налога на прибыль. Эти суммы нужно внести в декларацию по прибыли за последний период применения ОСНО.

Восстановленный НДС с выданных авансов относят на расчеты с поставщиками. В расчет налога на прибыль его не включают.

Пара слов о бухучете​

Восстановление НДС нужно отразить такими проводками:

Дебет 19 – Кредит 68 – восстановлен ранее принятый к вычету НДС

Дебет 91 – Кредит 19 – отнесен в состав прочих расходов восстановленный НДС

Чтобы не ошибиться в расчетах налогов и, в частности, НДС, при переходе с ОСНО на УСН, нужно организовать сложную подготовительную работу: провести инвентаризацию имущества, а также дебиторской и кредиторской задолженности, выверить все выданные и полученные авансы.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация