13 обстоятельств, позволяющих уменьшить сумму штрафа в 2024 году.
За налоговые нарушения российским законодательством предусмотрены штрафы. С учётом тяжести допущенных нарушений и формы вины налогоплательщика штрафы могут достигать миллионов рублей. Но далеко не все предприниматели знают, что во многих случаях предусмотрена возможность уменьшения таких штрафов.
Давайте разберёмся, при каких обстоятельствах и в каком порядке компания может уменьшить наложенный на неё налоговый штраф.
Какие штрафы предусмотрены Налоговым кодексом
При назначении налоговых штрафов и определении их конечного размера налоговые органы исходят из тяжести совершенного правонарушения налогоплательщика, степени его вины, а также из наличия либо отсутствия смягчающих обстоятельств.
Если в ходе проверки налоговики устанавливают наличие смягчающих обстоятельств, они могут принять решение об уменьшении размера назначаемого нарушителю налогового штрафа. Причём исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств законодательство не содержит и таковым налоговики вправе признать достаточно большое количество факторов.
Какие обстоятельства помогут снизить налоговый штраф
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, установлен в соответствии с п.1 ст.112 Налогового кодекса РФ. К таким обстоятельствам кодекс относит тяжёлое материальное положение налогоплательщика, допустившего правонарушение, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, совершение налогового нарушения в силу материальной или служебной зависимости, а также иные обстоятельства.
Как видно из указанной нормы, приведённый перечень является открытым. ФНС не раз , смягчающих налоговую ответственность. С учётом позиции ФНС и сложившейся правоприменительной практики арбитражных судов претендовать на снижение налоговых штрафов компании и индивидуальные предприниматели могут при наличии следующих обстоятельств:
При наличии любого из вышеперечисленных обстоятельств или их совокупности налогоплательщик может требовать снижения размера наложенного на него налогового штрафа.
Как уменьшить размер налогового штрафа
Уменьшить величину назначенного налогового штрафа может любая компания-налогоплательщик при наличии у неё тех или иных смягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Наличие таких обстоятельств устанавливает налоговая инспекция или суд, рассматривающие дело о совершенном налоговом нарушении.
Поэтому нередко штраф по итогам проверки назначается либо без учёта смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (о которых налоговики могут и не знать), либо в размере, с которым привлекаемый к ответственности налогоплательщик не согласен.
В таких случаях налогоплательщик должен уже самостоятельно представить в налоговую инспекцию ходатайство об уменьшении назначенного налогового штрафа с учётом имеющихся смягчающих обстоятельств. Такое ходатайство составляют в произвольной форме. Никакой специальной и обязательной формы данного документа законодательство не устанавливает. В ходатайстве сообщают о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа (с указанием конкретной статьи Налогового кодекса РФ), а также просят уменьшить размер данного штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств, указывая, во сколько раз или на какую сумму необходимо уменьшить штраф.
Также в ходатайстве приводят перечень имеющихся обстоятельств, которые налогоплательщик считает заслуживающими внимания при определении величины налогового штрафа, и приводят имеющиеся доводы. К ходатайству необходимо приложить документы, подтверждающие наличие того или иного заявленного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
Ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств подают в налоговый орган в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки. Направить ходатайство необходимо в течение одного месяца со дня получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.6 ст.100 Налогового кодекса РФ). Пропуск этого срока приведёт к тому, что решение о наложении штрафа вступит в силу и снизить его в административном порядке уже не получится.
Если налоговая инспекция отказалась удовлетворять представленное ходатайство и снижать размер штрафа, либо если величина штрафа была уменьшена не в той мере, на которую рассчитывал налогоплательщик, требования о снижении штрафа можно заявить непосредственно в суд.
Какова судебная практика по уменьшению налоговых штрафов
Если налоговая инспекция уже снизила размер штрафа, то это не мешает повторно снизить штраф уже в рамках судебного разбирательства. Законом установление наличия смягчающих обстоятельств не ограничено только моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения ИФНС.
В этом случае суд вправе повторно снизить размер штрафа. Причём повторно штраф можно снизить даже при выявлении судом наряду со смягчающими ещё и отягчающих ответственность обстоятельств (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019).
Совершение налогового правонарушения умышленно (например, когда компания сознательно уходила от уплаты налогов) также не препятствует уменьшению величины налогового штрафа при наличии того или иного смягчающего обстоятельства (письмо ФНС от 12.05.2020 №БВ-4-7/7751@).
Более того, если налоговый спор доходит до суда, но в исковом заявлении налогоплательщик не заявляет требований о снижении размера штрафа, то при наличии смягчающих обстоятельств суд всё равно обязан уменьшить величину налогового штрафа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.07.2021 №А02-1486/2020).
На сколько можно снизить налоговый штраф
Действующее законодательство не ограничивает максимальную сумму, на которую может быть уменьшен назначенный налогоплательщику штраф. Закон устанавливает лишь минимальный предел уменьшения налоговых санкций.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер налогового штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей нормой Налогового кодекса РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Следовательно, размер взыскания может быть уменьшен более, чем в два раза (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 №А32-25974/2018).
Вместе с тем, снизить величину штрафа до нуля нельзя. Верховный Суд РФ в определении от 05.02.2019 №309-КГ18-14683 пояснил, что обнуление штрафов означало бы освобождение нарушителей от ответственности за совершение налогового правонарушения, что недопустимо. При этом ВС РФ пояснил, что законодатель разграничивает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового нарушения.
Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст.109 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Наличие смягчающих обстоятельств не является и не может являться основанием для освобождения нарушителя от ответственности.
За налоговые нарушения российским законодательством предусмотрены штрафы. С учётом тяжести допущенных нарушений и формы вины налогоплательщика штрафы могут достигать миллионов рублей. Но далеко не все предприниматели знают, что во многих случаях предусмотрена возможность уменьшения таких штрафов.
Давайте разберёмся, при каких обстоятельствах и в каком порядке компания может уменьшить наложенный на неё налоговый штраф.
Какие штрафы предусмотрены Налоговым кодексом
При назначении налоговых штрафов и определении их конечного размера налоговые органы исходят из тяжести совершенного правонарушения налогоплательщика, степени его вины, а также из наличия либо отсутствия смягчающих обстоятельств.
Если в ходе проверки налоговики устанавливают наличие смягчающих обстоятельств, они могут принять решение об уменьшении размера назначаемого нарушителю налогового штрафа. Причём исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств законодательство не содержит и таковым налоговики вправе признать достаточно большое количество факторов.
Какие обстоятельства помогут снизить налоговый штраф
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, установлен в соответствии с п.1 ст.112 Налогового кодекса РФ. К таким обстоятельствам кодекс относит тяжёлое материальное положение налогоплательщика, допустившего правонарушение, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, совершение налогового нарушения в силу материальной или служебной зависимости, а также иные обстоятельства.
Как видно из указанной нормы, приведённый перечень является открытым. ФНС не раз , смягчающих налоговую ответственность. С учётом позиции ФНС и сложившейся правоприменительной практики арбитражных судов претендовать на снижение налоговых штрафов компании и индивидуальные предприниматели могут при наличии следующих обстоятельств:
- Незначительность периода просрочки уплаты налога или представления налоговой отчётности (оценивается налоговой инспекцией или судом);
- Признание вины и устранение последствий совершённого налогового правонарушения (добровольное погашение налоговой задолженности, самостоятельное выявление и устранение ошибок в налоговых декларациях и расчётах и т.д.);
- Социальная направленность и общественная значимость деятельности налогоплательщика (налогоплательщик является сельхозпроизводителем, градообразующим предприятием и т.д.);
- Осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;
- Тяжёлое финансовое положение налогоплательщика, возникшее в силу ряда обстоятельств (экономические санкции, закрытие границ, нарушение контрактов со стороны контрагентов, в том числе иностранных, нарушение логистических цепочек поставок товаров и т.д.);
- Нахождение налогоплательщика в процессе процедуры банкротства, ликвидации, реорганизации;
- Временное и вынужденное приостановление хозяйственной деятельности (например, из-за санитарных или международных ограничений);
- Сезонный характер работ налогоплательщика;
- Совершение налогового правонарушения впервые;
- Незначительный характер совершённого налогового правонарушения (например, пропуск срока представления налоговой декларации при отсутствии налоговой задолженности перед бюджетом);
- Отсутствие неблагоприятных экономических последствий (например, непредставление налоговой декларации с нулевыми показателями);
- Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей;
- Наличие постоянной переплаты по налогам, страховым взносам и иным обязательным платежам.
При наличии любого из вышеперечисленных обстоятельств или их совокупности налогоплательщик может требовать снижения размера наложенного на него налогового штрафа.
Как уменьшить размер налогового штрафа
Уменьшить величину назначенного налогового штрафа может любая компания-налогоплательщик при наличии у неё тех или иных смягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Наличие таких обстоятельств устанавливает налоговая инспекция или суд, рассматривающие дело о совершенном налоговом нарушении.
Поэтому нередко штраф по итогам проверки назначается либо без учёта смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (о которых налоговики могут и не знать), либо в размере, с которым привлекаемый к ответственности налогоплательщик не согласен.
В таких случаях налогоплательщик должен уже самостоятельно представить в налоговую инспекцию ходатайство об уменьшении назначенного налогового штрафа с учётом имеющихся смягчающих обстоятельств. Такое ходатайство составляют в произвольной форме. Никакой специальной и обязательной формы данного документа законодательство не устанавливает. В ходатайстве сообщают о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа (с указанием конкретной статьи Налогового кодекса РФ), а также просят уменьшить размер данного штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств, указывая, во сколько раз или на какую сумму необходимо уменьшить штраф.
Также в ходатайстве приводят перечень имеющихся обстоятельств, которые налогоплательщик считает заслуживающими внимания при определении величины налогового штрафа, и приводят имеющиеся доводы. К ходатайству необходимо приложить документы, подтверждающие наличие того или иного заявленного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
Ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств подают в налоговый орган в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки. Направить ходатайство необходимо в течение одного месяца со дня получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.6 ст.100 Налогового кодекса РФ). Пропуск этого срока приведёт к тому, что решение о наложении штрафа вступит в силу и снизить его в административном порядке уже не получится.
Если налоговая инспекция отказалась удовлетворять представленное ходатайство и снижать размер штрафа, либо если величина штрафа была уменьшена не в той мере, на которую рассчитывал налогоплательщик, требования о снижении штрафа можно заявить непосредственно в суд.
Какова судебная практика по уменьшению налоговых штрафов
Если налоговая инспекция уже снизила размер штрафа, то это не мешает повторно снизить штраф уже в рамках судебного разбирательства. Законом установление наличия смягчающих обстоятельств не ограничено только моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения ИФНС.
В этом случае суд вправе повторно снизить размер штрафа. Причём повторно штраф можно снизить даже при выявлении судом наряду со смягчающими ещё и отягчающих ответственность обстоятельств (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019).
Совершение налогового правонарушения умышленно (например, когда компания сознательно уходила от уплаты налогов) также не препятствует уменьшению величины налогового штрафа при наличии того или иного смягчающего обстоятельства (письмо ФНС от 12.05.2020 №БВ-4-7/7751@).
Более того, если налоговый спор доходит до суда, но в исковом заявлении налогоплательщик не заявляет требований о снижении размера штрафа, то при наличии смягчающих обстоятельств суд всё равно обязан уменьшить величину налогового штрафа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.07.2021 №А02-1486/2020).
На сколько можно снизить налоговый штраф
Действующее законодательство не ограничивает максимальную сумму, на которую может быть уменьшен назначенный налогоплательщику штраф. Закон устанавливает лишь минимальный предел уменьшения налоговых санкций.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер налогового штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей нормой Налогового кодекса РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Следовательно, размер взыскания может быть уменьшен более, чем в два раза (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 №А32-25974/2018).
Вместе с тем, снизить величину штрафа до нуля нельзя. Верховный Суд РФ в определении от 05.02.2019 №309-КГ18-14683 пояснил, что обнуление штрафов означало бы освобождение нарушителей от ответственности за совершение налогового правонарушения, что недопустимо. При этом ВС РФ пояснил, что законодатель разграничивает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового нарушения.
Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст.109 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Наличие смягчающих обстоятельств не является и не может являться основанием для освобождения нарушителя от ответственности.
