Совпадение IP-адреса как доказательство необоснованной налоговой выгоды

[Собака]

Согласно данным сайта ras.arbitr.ru в июле 2022 года в 143 налоговых спорах ФНС использовало совпадение IP-адресов у сторон сделки как доказательство получения необоснованной налоговой выгоды (за семь месяцев 2022 года — 944 раза). При этом законодательное определение IP-адреса до сих пор отсутствует.

В нашей практике сопровождения налоговых споров в актах проверок и решениях, налоговыми органами IP-адрес определятся как уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету, представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Первые два числа определяют номер сети, последние два — номер узла (компьютера).
При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети, а вот уникальный номер компьютера (узла), с которого осуществляется выход в сеть, каждый раз может меняться.
Частичное совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что компания и ее контрагенты имеют территориальные близкие друг к другу точки доступа. Совпадение же всех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Данный факт указывает на подконтрольность и согласованность действий организаций, созданных с целью осуществления схемной операции.

Подобное определение IP-адреса можно встретить и в судебной практике, например, в

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

11 ААС по делу № А65-4477/2022 от 19.07.2022.
Информацию об IP-адресах налоговый орган чаще всего получает от банков. В соответствии с приложением № 3 к приказу ФНС от 31.12.2019 № ММВ-7-2/679@ «Об утверждении форм представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов», банк должен предоставить ФНС информацию об IP-адресе, MAC-адресе, номере SIM-карты, номере телефона и (или) ином идентификаторе устройства клиента.
Отметим, что Сбербанк предоставляет налоговым органам информацию только об IP-адресах, не фиксируя остальные данные.
Также информация об IP-адресах фиксируется различными информационными ресурсами: например, Экс экс.ru по требованию налоговых органов предоставляет информацию о доступе клиентов в личные кабинеты.

Если с одного IP-адреса размещались вакансии нескольких организаций, налоговый орган расценивает это как признак взаимозависимости.

Налогоплательщик может легко узнать свой IP-адрес, например, введя прямой запрос в Яндексе или в свойствах Wi-Fiв разделе Сеть & Интернет параметров Windows.

Если IP-адрес совпал, возможны следующие контраргументы:

Аргумент​	Номер дела​
Использование гостевого Wi-Fi: все совпадающие адреса, являются публичными (внешними) и локальными (внутренними), использовались для выхода в сеть Интернет, и не принадлежат стационарным компьютерам (по спорным адресам расположены 6 и 10-этажные офисные здания, с наличием гостевого Wi-Fi открытом для арендаторов и посетителей).	Постановление АС Уральского округа от 11.06.2020 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
Случайность: IP-адрес не уникален, IP-адрес соединения узла с сетью Интернет может совпадать у весьма значительного числа устройств связи, если интернет-соединения были сделаны в разное время. IP-адреса бывают двух видов: IP — статический адрес, постоянный, неизменяемый, то есть он не может быть присвоен другому устройству. IP адрес — динамический адрес, который назначается автоматически при подключении устройства к сети и используется в течение ограниченного промежутка времени. Таким образом, совпадение IP адресов не свидетельствует о подконтрольности, согласованности действий заявителя и его контрагентов в целях получения необоснованной налоговой выгоды	Постановление 19 ААС от 03.08.2021 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация (аналогичный вывод указан в постановлении АС Уральского округа от 21.06.2018 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация )
Не установлено совпадение MAC-адреса: в отличии от адресов IP, MAC-адрес дает четкое понимание о взаимосвязи выхода в сеть с того или иного устройства. Совпадение IP-адреса не может являться обстоятельством, которое указывает на связанность и подконтрольность организаций без установления совпадения с MAC-адресом.	Решение АС Республики Татарстан от 20.07.2022 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
Совпадение IP-адресов единичное: истцом предоставлен анализ в табличной форме времени совершения банковских операций на предмет согласованности действий. Совпадение расходных операций в течение двух часов выявлено всего два раза. Таким образом, операции не совершались под контролем одного лица или для достижения одной цели.	Постановление 11 ААС от 17.05.2022 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
Технические особенности подключения к сети Интернет. При этом нахождение по одному адресу и использование единого IP-адреса, номера телефона не свидетельствует о подконтрольности организаций	Постановление 1 ААС от 18.07.2022 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
При совпадении IP-адресов, у организаций уникальные МАС-адреса (адреса сетевой карты, имеющий аппаратную привязку к оборудованию) компьютеров, с которых направлялась отчетность, различны. В свою очередь IP-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в сети Интернет либо конкретного пользователя, а означает лишь уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети. Совпадение IP-адресов объясняется тем, что налогоплательщики осуществляли свою деятельность в одном здании.	Постановление АС Поволжского округа от 21.02.2022 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
Иные доказательства самостоятельности налогоплательщиков: совпадение IP-адресов не может являться безусловным основанием для вывода о ведении единой финансово хозяйственной деятельности.	Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.01.2022 по делу Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

И все же приведенная положительная судебная практика для налогоплательщиков — скорее исключение.

Практически во всех делах о дроблении бизнеса налоговый орган использует совпадение IP-адресов как признак фактической взаимозависимости (постановление АС Северо-Западного округа от 30.05.2022 по делу

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

, АС Центрального округа от 31.01.2022 по делу

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

, АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2022 по делу

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

и др.).

Совпадение IP-адресов со спорными контрагентами, всегда оценивается как признак получения необоснованной налоговой выгоды, путем использования подконтрольных технических контрагентов для получения вычетов по НДС.

Анализ используемых налогоплательщиком IP-адресов может являться и доказательством неправомерности использования пониженных ставок по УСН, установленных субъектом РФ. Так налоговый орган указал, что ИП, воспользовался пониженной ставкой по УСН, для налогоплательщиков, зарегистрированных в Крыму, при этом ни одного выхода в Интернет с крымских IP-адресов не осуществил (решение АС Республики Крым от 23 августа 2018 по делу

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

).

Существует множество вариантов изменения IP-адресов, начиная от использования VPN-сервисов, заканчивая подключением налогоплательщиков к разным провайдерам.

Между тем, сокрытие или изменение IP-адреса не устраняет самой причины возникновения налогового риска (дробление бизнеса, использование технических контрагентов, неправомерное применение налоговых льгот и пониженных ставок налога и т. д.). К тому же необходимость технического изменения IP-адресов неудобно для бухгалтерии и сталкивается с человеческим фактором, а любое пересечение IP-адресов уже невозможно исправить.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация