Риски переквалификации отношений с самозанятыми

[Собака]

При нарушении правил взаимодействия с самозанятыми ФНС может организовать проверку. Если налоговики докажут, что таким сотрудничеством компания-заказчик маскирует трудовые отношения с исполнителем, тогда доначислят налоги, взносы, штрафы и пени. Как этого избежать — рассказываем в статье.

Как налоговая проверяет компании​

Главный риск сотрудничества с самозанятым — возможность переквалификации отношений в трудовые. Если налоговая видит, что отношения заказчика и самозанятого явно похожи на отношения работодателя и работника, то организует проверку. Инспекция вправе проверить компанию и без формального повода. Но если организация сотрудничает с исполнителями по ГПХ по правилам и может это доказать, то проблем не будет.

Если ведомство прислало запрос, а компания не предоставила документы и не стала отвечать на него, ФНС может проверить организацию более тщательно.

При этом в первую очередь ее интересует, как строятся процессы сотрудничества, а затем — документы, которыми оно оформлено: договоры, акты, техзадания, чеки.
Изначально ФНС проверяет правоотношения самозанятого и заказчика автоматически благодаря своей скоринговой системе. Скоринговая система налоговой включает определенный набор риск-баллов — если набрать нужное количество баллов, компания попадает в поле внимания инспекции. Если компания получит 1–2 риск-балла, это не будет означать автоматическую переквалификацию отношений.

Рассмотрим критерии, на которые обращает внимание налоговая инспекция.

Самозанятый сотрудничает с заказчиком долгое время​

Если исполнитель больше года оказывает услуги одной компании, это может насторожить инспекцию и свидетельствовать о том, что самозанятый выполняет не разовые задачи, а участвует в продолжительной деятельности.

Например, в одном из дел налоговая переквалифицировала правоотношения самозанятых фитнес-тренеров со спортивным центром в трудовые (постановление АС Северо-Западного округа от 28.11.2023 года по делу № А56-122617/2022). Одним из доводов стало то, что исполнители занимались тренерской деятельностью в течение длительного времени.

Если заказчик заключает краткосрочные договоры с самозанятыми, а потом их регулярно продлевает — это тоже может закончиться переквалификацией отношений в трудовые.
Например, в одном деле налоговая посчитала, что исполнители выполняли функции штатных работников и доначислила компании НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы в сумме 4 443 540 руб. (постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.2024 №Ф01-463/2024 по делу № А29-2726/2023). Суд исследовал материалы дела и поддержал решение налоговой инспекции.

Заказчик регулярно перезаключал договоры с исполнителями, при этом их предмет, место оказания услуг, права и обязанности сторон не менялись. В договорах не фиксировали объем работ, сроки, требования к конечному результату и подробное описание услуг. При этом график работы исполнителей подчинялся графику работы фирмы заказчика в составе бригады его работников.

У самозанятого всего один заказчик​

Налоговая самостоятельно может отследить этот аспект взаимоотношений — благодаря тому, какие чеки формирует исполнитель в приложении «Мой налог». В вышеупомянутом деле тренеры также не предоставили доказательств, что они оказывали услуги другим фитнес-клубам, и инспекция использовала это обстоятельство как довод в пользу маскировки трудовых правоотношений.

Вознаграждение напоминает заработную плату​

Один из признаков, который указывает на трудовые отношения между заказчиком и исполнителем, — выплата самозанятому вознаграждения, которое больше похоже на зарплату: перечисляется одинаковыми суммами, два раза в месяц, да еще и в те же сроки, в какие получают заработную плату штатные работники организации.

Самозанятые массово встали на учет как плательщики налога на профдоход​

Если плательщики налога на профдоход получили этот статус именно перед тем, как начали сотрудничать с заказчиком, это тоже вызывает подозрения инспекции. Она может расценить такую ситуацию как принуждение со стороны заказчика на получение статуса плательщика налога на профдоход (постановление 15 арбитражного АС от 19.03.2024 №15АП-1543/2024 по делу №А53-18339/2023).

Самозанятые массово регистрируют свой доход​

Это значит, что они фактически выпускают чеки с одного и того же устройства. Так, в деле № А53-10944/2023 предприниматель, который оказывает автотранспортные услуги по эвакуации, привлекал лиц–плательщиков налога на профдоход по договорам ГПХ.

Налоговая усмотрела в его сотрудничестве с исполнителями признаки трудовых отношений. Одним из признаков подмены стало то, что около 15 самозанятых формировали чеки с одного и того же устройства. По мнению ФНС, это означает, что физлица централизованно исполняли обязанность по перечислению налогов, а также у них отсутствовала автономия в отношениях с заказчиком — они находились под его контролем (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5.02.2024 № Ф08-13833/23 по делу N А53-10944/2023).

Самозанятые массово переходят из одной организации в другую​

Еще один признак возможной маскировки трудовых отношений — массовое заключение договоров самозанятых с одним заказчиком. При этом раньше они были штатными сотрудниками другой компании, которая контролирует ту, в которую они перевелись в качестве самозанятых.

Вознаграждение выплачивается регулярно с одинаковой периодичностью​

Ежемесячные регулярные выплаты привлекут внимание налоговой. Однако если говорить о судебной практике, то суды подчеркивают, что указание ежемесячной платы за оказанные услуги не противоречит законодательству об определении цены гражданско-правового договора (решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.04.2023 г. по делу № А40-7588/2023). Следовательно, напрямую это не может быть доказательством подмены отношений.

При этом важно, чтобы в договоре или в техзадании был прописан конкретный объем услуг во всех подробностях.
На это также указывает упомянутое судебное решение — в нем компанию от доначислений спасли в том числе правильно составленные документы: договор и технические задания к нему. Они помогли подтвердить сдельный характер взаимоотношений.

Компания нарушила прямые запреты закона 422-ФЗ​

Например, заключила ГПД с исполнителем, который работал в штате этой же организации менее двух лет назад или привлекла самозанятого к оказанию запрещенных для этого налогового режима услуг. Например, плательщик налога на профдоход не может продавать изготовленные не им самим товары, полезные ископаемые, подакцизную и маркируемую продукцию.

Косвенные признаки трудовых отношений​

Выше указали основные факторы риска, на которые обращает внимание налоговая инспекция. Но этими признаками дело не ограничивается. Свидетельствовать о маскировке правоотношений могут такие факты:

• В договоре с исполнителем указана трудовая функция, а не конкретный результат работы.
• Точный объем услуг не зафиксирован. По мнению налоговой, это аргумент в пользу того, что заказчик заинтересован в процессе, а не в результате оказанной услуги.
• Исполнитель выполняет работы на территории компании–заказчика, под его контролем, по установленному графику.
• Исполнителю положены компенсации и гарантии — например, у него есть право на отпуск. С другой стороны, на исполнителя распространяются дисциплинарные взыскания, понятие материальной ответственности.
• Заказчик выдает исполнителю материалы для работы — причем безвозмездно — и не фиксирует этот факт в акте приема-передачи.
• Исполнитель выполняет работы по тому же профилю, по которому в организации уже есть штатный сотрудник.
• Договоры с самозанятыми регулярно переподписываются.

Подробнее о признаках трудовых правоотношений можно посмотреть в письме ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674.

Межведомственные комиссии​

С 12 мая 2024 года в России действуют межведомственные комиссии по противодействию нелегальной занятости (ст. 67 закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ). В них входят органы исполнительной власти, внебюджетные фонды, объединения работодателей и профсоюзов. Одна из функций комиссии — рассматривать ситуации, которые связаны с подменой трудовых правоотношений гражданско-правовыми, в том числе при сотрудничестве с самозанятыми. То есть комиссии будут предупреждать нарушения законов юрлицами и предпринимателями.

Налоговая служба должна передавать в межведомственные комиссии определенный набор сведений. К ним относятся данные о компаниях, которые в течение 12 месяцев сотрудничают больше чем с 10 самозанятыми, если у этих самозанятых:

• продолжительность работы с данной компанией или ИП больше трех месяцев;
• вознаграждение по ГПД больше 20 тысяч рублей в месяц.

Создание межведомственных комиссий означает, что ведомство будет еще тщательнее следить за сотрудничеством исполнителем по ГПХ и заказчиков.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация