Работа с самозанятыми: преимущества и риcки.
Нанимать самозанятых по гражданско-правовым соглашениям работодателям выгоднее, чем штатных сотрудников по трудовым договорам. Это дает серьезную экономию по НДФЛ и страховым взносам: за самозанятых их не нужно платить и сдавать отчетность.
Как оформить самозанятого, чтобы не «влететь» на доначисления, мы рассказывали .
Как налоговая раскрывает схему маскировки трудовых отношений отношениями с самозанятыми, на сайте ФНС.
На вооружении у налоговиков есть специальная скоринговая система, которая в режиме реального времени определяет организации с признаками подмены одного вида правоотношений другим. Она анализирует периодичность и источники выплат, взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей. По результатам этого анализа организации, имеющие признаки нарушений, попадают в группу риска.
Попавших под прицел налоговики сначала информируют о выявленных признаках нарушений. Как сообщает ФНС, уже на этом этапе около 10% организаций признают нарушения и добровольно уточняют свои налоговые обязательства. Многие в последующем отказываются от незаконных схем. В отношении попавших в группу риска организаций, которые приняли решение не уточнять свои обязательства после получения информационных писем, налоговые органы проводят контрольные мероприятия, в том числе совместно с трудовой инспекцией.
Признаки подмены трудового договора самозанятостью от ФНС и судебная практика по переквалификации ГПД с плательщиками НПД
Признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД приведены в письмах ФНС , . Представим их в виде таблицы и приведем примеры судебных решений, где судьи встали на сторону ФНС.| Признак/Аргумент | В чем заключается | Примеры из практики |
| Организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика | Регистрация физлица в качестве плательщика НПД — обязательное условие заказчика | Постановление Шестого ААС , определение Оренбургского облсуда |
| Закрепление в предмете договора трудовой функции: выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика | Постановления АС Северо-Кавказского округа , АС Дальневосточного округа , Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023 | |
| Отсутствие в договоре конкретного объема работ: значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат | Постановления Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, Второго ААС | |
| Договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года | Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23 | |
| Заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости. Работник заказчика непосредственно руководит и контролирует работу плательщика НПД на объекте | Определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023, решение АС Амурской области от 10.08.2023 № А04-5462/2023 | |
| Заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха. Плательщику НПД установлены гарантии по ТК РФ, заказчик обеспечивает соблюдение техники безопасности | Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, Второго ААС от 07.11.2023 № 02АП-7086/23, | |
| Инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика | Плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика | Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23 |
| Порядок расчетов присущ оплате труда | Договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда. Выплата вознаграждения дважды в месяц (как аванс и расчет). В течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера) | Постановления АС Северо-Кавказского округа от 05.02.2024 № Ф08-13833/23, АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, определение Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023 |
| У самозанятого нет других заказчиков, другого источника дохода | Решения АС Курской области , АС Амурской области |
Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.
УФНС по Забайкальскому краю дополнительно , как:
- продолжительность или постоянство работы с организацией, то есть использование работодателем труда самозанятого три и более месяца подряд;
- массовая постановка на учет и массовые регистрации дохода — они указывают на то, что заказчик работ, он же работодатель, организовывает процедуру регистрации для работников в качестве налогоплательщика НПД. Используя при регистрации один адрес электронной почты для всех работников, а также одно техническое средство для формирования чеков;
- наличие групповых переходов — сигнализирует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых (см. решение АС г. Москвы ). При этом одна организация подконтрольна другой организации и др.
Что становится источником доказательств
Из письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@ следует, что наличие трудовых отношений контролеры должны выявлять, анализируя в ходе камеральных проверок:- письменные доказательства, например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу (см. также решение АС Курской области
);
- кадровые документы: графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
- расчетные листы по зарплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника (см. также постановление Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23, решения АС г. Москвы от 23.10.2023 № А40-124419/2023, АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022);
- документы хозяйственной деятельности работодателя: заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте (см. также определения Оренбургского облсуда от 18.05.2023 № 33-3034/2023);
- документы по охране труда: журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда;
- свидетельские показания (см. также Постановления АС Дальневосточного округа от 06.12.2023 № Ф03-5201/23, Шестого ААС от 06.12.2023 № 06АП-5221/23);
- аудио- и видеозаписи (см. также решение АС Курской области от 20.10.2023 № А35-10768/2022) и др.
Насторожиться нужно и тем, кто сотрудничает с ИП. В письме № ЕА-4-15/4674@ .
