Последние изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 года, усложнили взаимоотношения налогоплательщика с ФНС при подаче декларации по НДС. Нормативным актом изменены правила сдачи отчетности по НДС в 2021 году.
Если при проведении проверки будут найдены противоречия в контрольных соотношениях показателей налоговой декларации, она будет считаться непредставленной. Новая политика начнет работать со второго полугодия 2021 года
Уточнение порядка применения новых правил пока существуют в виде проекта приказа с новыми контрольными соотношениями для декларации по НДС. Налоговый контроль последовательно ужесточается, ошибки вызовут применение новых мер ответственности.
В случае обнаружения несоответствия данных в декларации по НДС контрольным соотношениям, от налоговиков последует отказ в принятии документа, она будет считаться непредставленной.
Уведомление направляется по каналам электронного взаимодействия между инспекцией и налогоплательщиком, по которым обычно направляется налоговая отчетность и происходит переписка.
К примеру, при сопоставлении показателей раздела 3 декларации по НДС «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 – 4 статьи 164 НК РФ» сумма налога, подлежащая уплате по этому разделу, должна быть равна разнице между общей суммой налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм НДС и общей суммой налога, подлежащей вычету по данному разделу.
Такой же пример можно найти в разделе 1 декларации. Сумма налога, указанная в пункте 1, должна быть равна суммированным позициям по разделам 3 и 4, где расписываются операции с налоговой ставкой 0, уже подтвержденные документами, по разделу 5, где указываются налоговые вычеты по операциям с нулевой ставкой и по разделу 6, где указываются операции, показанные, как подлежащие обложению по ставке 0, но обоснованность этих решений пока не подтверждена документами.
Также сумма налога, рассчитанного по разделам 2-4, 6 декларации должна быть эквивалентна итоговой цифре по разделу 9, где указываются сведения из книги продаж за истекший период с учетом корректировок, внесенных в приложении к разделу. Налоговые вычеты, указанные в разделах 3-6 и суммированные, должны совпадать по значению итоговой суммы вычетов, указанной в разделе 8 декларации с учетом приложений к этому разделу.
Контрольные соотношения легки в применении, их можно использовать самостоятельно. Перед подачей декларации необходимо выверить ее, используя заданные контрольные соотношения.
Несмотря на то, что проект о применении порядка аннулирования контрольных соотношений пока не превратился в приказ, сами соотношения можно найти в другом нормативном акте ФНС, Приказе №ГД-4-3/4550@ от 23 марта 2015 года.
Это делается с целью выявления схем налогового планирования и так называеого «бумажного» НДС, когда компании фактически покупают возможность поставить НДС к вычету, заключив сделку с компанией-однодневкой.
Соответственно, если указанный в декларации контрагент сдал пустую декларацию или вовсе не сдал ее, разрыв будет зафиксирован. В этом случае полученный по этой сделке вычет по НДС будет аннулирован и компании доначислят налог. Избежать этого можно, только доказав добросовестность и осмотрительность при выборе контрагента.
Норматив, по которому все сданные декларации по НДС необходимо подвергать форматнологическому контролю, утвержден Положением об организации выполнения работ по развитию (модернизации) и оказания услуг по сопровождению автоматизированной информационной системы ФНС России (приказ № ММВ-7-6/135@ от 14 марта 2016 года).
Если программный комплекс выявит разрыв, противоречие, иное несоответствие между декларациями компании и контрагента по сделке, ФНС направит требование разъяснить расхождения.
Пока новые статьи закона не вступили в силу, аннулирования декларации не следует бояться, но с июля 2021 года этот риск возникнет и предварительная проверка декларации станет необходимостью.
Если при проведении проверки будут найдены противоречия в контрольных соотношениях показателей налоговой декларации, она будет считаться непредставленной. Новая политика начнет работать со второго полугодия 2021 года
Уточнение порядка применения новых правил пока существуют в виде проекта приказа с новыми контрольными соотношениями для декларации по НДС. Налоговый контроль последовательно ужесточается, ошибки вызовут применение новых мер ответственности.
Расширение полномочий ФНС
Фактически, изменения в статьях 80 и 174 НК РФ расширили полномочия налоговых органов. В статье 80 (пункт 4.1) появились дополнительные обстоятельства, при выявлении которых декларация будет считаться непредставленной. А глава об НДС дополнилась новеллой о контрольных соотношениях и их использовании (пункты 5.3 и 5.4 статьи 174 НК РФ).В случае обнаружения несоответствия данных в декларации по НДС контрольным соотношениям, от налоговиков последует отказ в принятии документа, она будет считаться непредставленной.
Уведомление направляется по каналам электронного взаимодействия между инспекцией и налогоплательщиком, по которым обычно направляется налоговая отчетность и происходит переписка.
- На устранение ошибок Налоговый Кодекс РФ дает 5 дней.
- Если удается уложиться в срок, дата подачи декларации будет учтена как первоначальная.
- Если срок не выдержан, декларация аннулируется.
Названные в законе виды контрольных соотношений
Пока существует только проект приказа ФНС «Об утверждении перечня контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, свидетельствующих о нарушении порядка ее заполнения, в части реализации положения пункта 5.3 статьи 174 НК РФ». Сам документ не утвержден. Он содержит перечень из 12 контрольных соотношений.К примеру, при сопоставлении показателей раздела 3 декларации по НДС «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 – 4 статьи 164 НК РФ» сумма налога, подлежащая уплате по этому разделу, должна быть равна разнице между общей суммой налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм НДС и общей суммой налога, подлежащей вычету по данному разделу.
Такой же пример можно найти в разделе 1 декларации. Сумма налога, указанная в пункте 1, должна быть равна суммированным позициям по разделам 3 и 4, где расписываются операции с налоговой ставкой 0, уже подтвержденные документами, по разделу 5, где указываются налоговые вычеты по операциям с нулевой ставкой и по разделу 6, где указываются операции, показанные, как подлежащие обложению по ставке 0, но обоснованность этих решений пока не подтверждена документами.
Также сумма налога, рассчитанного по разделам 2-4, 6 декларации должна быть эквивалентна итоговой цифре по разделу 9, где указываются сведения из книги продаж за истекший период с учетом корректировок, внесенных в приложении к разделу. Налоговые вычеты, указанные в разделах 3-6 и суммированные, должны совпадать по значению итоговой суммы вычетов, указанной в разделе 8 декларации с учетом приложений к этому разделу.
Контрольные соотношения легки в применении, их можно использовать самостоятельно. Перед подачей декларации необходимо выверить ее, используя заданные контрольные соотношения.
Несмотря на то, что проект о применении порядка аннулирования контрольных соотношений пока не превратился в приказ, сами соотношения можно найти в другом нормативном акте ФНС, Приказе №ГД-4-3/4550@ от 23 марта 2015 года.
Логический контроль
Помимо нового математического в полной мере сохраняется логический налоговый контроль, проводимый при помощи сервисов «АСК НДС-2» и АИС «Налог-3». При каждой подаче декларации программное обеспечение будет проводить поиск налоговых разрывов и нестыковок между налоговыми декларациями и счетами-фактурами контрагентов в цепочках поставок.Это делается с целью выявления схем налогового планирования и так называеого «бумажного» НДС, когда компании фактически покупают возможность поставить НДС к вычету, заключив сделку с компанией-однодневкой.
Соответственно, если указанный в декларации контрагент сдал пустую декларацию или вовсе не сдал ее, разрыв будет зафиксирован. В этом случае полученный по этой сделке вычет по НДС будет аннулирован и компании доначислят налог. Избежать этого можно, только доказав добросовестность и осмотрительность при выборе контрагента.
Норматив, по которому все сданные декларации по НДС необходимо подвергать форматнологическому контролю, утвержден Положением об организации выполнения работ по развитию (модернизации) и оказания услуг по сопровождению автоматизированной информационной системы ФНС России (приказ № ММВ-7-6/135@ от 14 марта 2016 года).
Если программный комплекс выявит разрыв, противоречие, иное несоответствие между декларациями компании и контрагента по сделке, ФНС направит требование разъяснить расхождения.
Пока новые статьи закона не вступили в силу, аннулирования декларации не следует бояться, но с июля 2021 года этот риск возникнет и предварительная проверка декларации станет необходимостью.
