- Специальный корреспондент
Рассказываем, когда организации на УСН уплачивают НДС и когда компании на ОСНО могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Иллюстрация: СберРешения
Согласно налоговому законодательству организации и ИП, за исключением применяющих ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК).
При этом, стоит отметить, что отсутствие выручки в указанный период не мешает получить освобождение от НДС. В этом случае не происходит превышения предельного размера выручки, а значит, можно использовать освобождение (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961 и письмо ФНС от 03.02.2023 № СД-4-3/1232@).
Для начала применения освобождения (при соответствии условиям по выручке) организация должна уведомить налоговый орган. Существует положительная практика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 31.01.2018 по делу № А57-25507/2016), согласно которой невыполнение обязанности по представлению уведомления или нарушение срока его представления не влечет за собой утрату права на освобождение.
Такое освобождение применяется в течение 12 месяцев, по завершении которых необходимо подтвердить соблюдение лимита выручки и уведомить налоговый орган о продлении освобождения или об отказе от него. Отказаться от освобождения до истечения 12-месячного срока нельзя.
Однако, не стоит забывать, что при применении освобождения «входной» и «ввозной» НДС к вычету ставить нельзя, их нужно учитывать в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
НДС на УСН
По общему правилу организации на УСН освобождены от начисления и уплаты НДС. Однако есть ситуации, в которых и организация на УСН все равно должна уплатить НДС. Ниже мы приводим примеры таких случаев.- Если организация на УСН является налоговым агентом по НДС, от таких обязанностей режим УСН не освобождает. Соответственно, если вы на УСН и, например, покупаете товары у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК (без присутствия в России), а местом реализации является Россия, то вы уплачиваете НДС как налоговый агент в общем порядке.
- Обязанности налогового агента сохраняются за вами, если иностранное лицо уступает право требования долга по оплате проданных вам товаров, работ, услуг российской организации (письмо Минфина от 29.08.2023 № 03-07-08/82114). Это работает в ситуации, когда у иностранного продавца приобретены услуги и местом их реализации признается РФ.
- Обязанности налогового агента будут и у организации на УСН, если она является посредником при реализации электронных услуг иностранных компаний, не имеющих представительства в РФ, и ведет расчеты непосредственно с покупателем.
- Помимо исполнения обязанностей налогового агента уплачивать НДС на УСН необходимо и при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 174, п. 2, 3 ст. 346.11 НК). Но заполнять при этом нужно не обычную декларацию по НДС: в зависимости от страны, из которой импортируется товар, подавать нужно либо декларацию на товары в таможенные органы (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС), либо декларацию по косвенным налогам в налоговый орган (при импорте из ЕАЭС).
- Если организация или ИП на УСН добровольно выставит счет-фактуру с НДС, такой НДС нужно будет уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Однако возможности принять к вычету ранее полученный входной НДС все равно не возникнет, так как для этого требуется статус плательщика НДС, отсутствующий у лица на УСН.
Освобождение от НДС
Для организаций на ОСНО существует обратная ситуация. При выполнении определенных условий можно получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.Согласно налоговому законодательству организации и ИП, за исключением применяющих ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК).
При этом, стоит отметить, что отсутствие выручки в указанный период не мешает получить освобождение от НДС. В этом случае не происходит превышения предельного размера выручки, а значит, можно использовать освобождение (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961 и письмо ФНС от 03.02.2023 № СД-4-3/1232@).
Для начала применения освобождения (при соответствии условиям по выручке) организация должна уведомить налоговый орган. Существует положительная практика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 31.01.2018 по делу № А57-25507/2016), согласно которой невыполнение обязанности по представлению уведомления или нарушение срока его представления не влечет за собой утрату права на освобождение.
Такое освобождение применяется в течение 12 месяцев, по завершении которых необходимо подтвердить соблюдение лимита выручки и уведомить налоговый орган о продлении освобождения или об отказе от него. Отказаться от освобождения до истечения 12-месячного срока нельзя.
Однако, не стоит забывать, что при применении освобождения «входной» и «ввозной» НДС к вычету ставить нельзя, их нужно учитывать в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
