Полезные знания Налог на прибыль: судебная практика и риски.

[BOOX]

Расходы по налогу на прибыль должны быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными.

Но даже если расходы не вполне соответствуют этим критериям, суд часто встаёт на сторону налогоплательщика. Приведем обзор судебной практики в пользу налогоплательщика.

1. Материальные затраты без документов

У организации отсутствовали документы, подтверждающие расходы на закупку материалов, использованных в производстве. Суд признал спецификации и акты на списание материалов в производство в качестве документального подтверждения затрат (Постановление АС ПО от 21.06.2021 № Ф06-5501/2021).

2. Расходы на доставку без документов

Затраты на доставку можно учесть без транспортных накладных и путевых листов, если есть акты оказания услуг с указанием адресов, дат перевозки и данных грузополучателей, договоры, заявки и накладные на отгрузку товара (Постановление АС СЗО от 16.07.2021 № Ф07-6762/2021).

3. Материалы, не указанные в технологической карте

В производстве использованы взаимозаменяемые товары, не внесённые в технологическую карту. Суд принял в качестве подтверждения расходов приказы и служебные записки об использовании аналогичных материалов с указанием конкретной марки, акты о расходе материалов и накладные на отпуск в производство (Постановление АС УО от 07.12.2021 № Ф09-7958/21).

4. Покупка услуг у взаимозависимых лиц

Организация вправе покупать услуги даже у взаимозависимых лиц и, даже если она может оказывать их сама (Постановление АС ЦО от 11.10.2018 № Ф10-4162/2018, Постановление АС СЗО от 04.06.2018 № Ф07-6078/2018).

5. Неамортизированная часть неотделимых улучшений

Если организация съезжает из арендуемого помещения, неамортизированный остаток неотделимых улучшений полностью включается в расходы по налогу на прибыль (Определение СКЭС ВС РФ от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872).

6. НДС, уплаченный по решению налогового органа

Компании был доначислен НДС по результатам проверки. Она включила этот НДС в расходы по налогу на прибыль. Суд поддержал компанию, т.к. доначисленный НДС был уплачен за счёт собственных средств, а не получен от покупателя (Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019).

7. Расходы на питание

Речь идет о полноценных обедах, а не о чае, кофе и конфетах в офисе. Расходы на питание можно учесть при налогообложении, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором как часть зарплаты (Постановление АС ДО от 18.10.2022 № Ф03-4405/2022).

8. Повышенные выплаты уволенным работникам

Выплаты в повышенном размере при увольнении по соглашению сторон экономически оправданы, если их размер сопоставим с обычными расходами, производимыми при ликвидации организации или сокращении штата (Определение СКЭС ВС РФ от 22.11.2017 № 305-КГ17-10287).

9. Премии убыточной организации

Даже если организация в целом убыточная, но в отдельном отчетном периоде получена прибыль, в этом периоде можно включить выплаченные премии в расходы по налогу на прибыль (Постановление АС ДО от 27.05.2022 № Ф03-1519/2022). Главное условие - размер полученной прибыли должен превышать сумму премий.

10. Реклама чужого товарного знака

Компания рекламировала продукцию и услуги с использованием товарного знака и логотипа дилера. Суд подтвердил экономическую оправданность (Постановление АС ЦО от 05.09.2017 № Ф10-3305/2017).

11. Рекламные баннеры

Расходы на рекламные баннеры на транспортных средствах можно не нормировать (Определение ВС РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394).

 

[BOOX]

Далее приведем основные источники рисков по налогу на прибыль и судебную практику не в пользу налогоплательщика.

1. Распределение расходов на прямые и косвенные

Электро и теплоэнергия, вода, газ для работы производственных цехов и участков - прямые расходы (Постановление АС СЗО от 09.09.2019 № Ф07-9238/2019).

2. Нарушение собственной учётной политики

Применение методов распределения расходов, отличных от указанных в учётной политике, является нарушением (Постановление АС ЗСО от 26.01.2021 № Ф04-6335/2020).

3. Содержание ОС до введения в эксплуатацию

Затраты на хранение, осуществлённые до ввода его в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизацию (Постановление АС ЦО от 14.01.2021 N Ф10-4990/2020).

4. Система видеонаблюдения в арендуемом помещении

Система видеонаблюдения, домофоны и охранная сигнализация, купленные по одной накладной, являются частью охранной системы и образуют единый объект ОС в НУ, если общая стоимость превышает 100 000 руб. (Постановление АС ДО от 24.11.2021 № Ф03-5303/2021).

5. Разный СПИ для одинаковых ОС

Одинаковые ОС не могут иметь разный срок полезного использования. Исключение - изменение в классификаторе, утверждённом Правительством (Постановление АС ЗСО от 08.09.2021 № Ф04-4036/2021).

6. ОС с точки зрения гл. 25 и гл. 28 НК РФ

Самодвижущиеся буровые установки - это не "бурильное оборудование" (3 группа амортизации), а "самоходные машины и оборудование" (4 группа), т.к. с них платится транспортный налог (Постановление АС ЗСО от 05.03.2021 № Ф04-696/2021).

7. Неправильная амортизационная группа для б/у ОС

ОС, бывшие в употреблении, включаются в ту амортизационную группу, к которой они относились у предыдущего собственника, но только если группа определена правильно. Если неправильно, нужно исправить (Постановление АС ВВО от 03.07.2017 № Ф01-2335/2017).

8. Ремонт асфальтового покрытия

Если на арендуемой площади отремонтировать асфальт слишком хорошо, это может быть классифицировано как неотделимое улучшение и новый объект ОС. А значит, и затраты придётся списывать через амортизацию (Постановление АС ЦО от 06.12.2018 № Ф10-6074/2017).

9. Замена полов

Суд отнес замену полов не к капитальному ремонту, а к реконструкции, т.к. основной целью работ была установка нового оборудования. Кроме того, суд доказал, что новое покрытие придаёт помещению новые характеристики (термостойкость, водонепроницаемость и т.д.) (Постановление АС ПО от 31.01.2022 № Ф06-13720/2021). Затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизацию.

10. Автомобиль для директора

Представительские авто с двигателем большого объема (свыше 3,5 л) не могут относиться к 3 группе амортизации "Автомобили легковые". Это 5 группа "Средства автотранспортные для перевозки людей и прочие" (Постановление АС ЗСО от 24.02.2022 № Ф04-441/2022).

11. Расходы на смартфон

Суд снял расходы на смартфон, приобретённый для учредителя, который не работает в организации. К тому же не было документального подтверждения его передачи и использования в производственных целях (Решение АС Волгоградской обл. от 04.02.2019 по делу № А12-38082/2018).

12. Расходы: представительские или рекламные?

Реклама предназначена для неограниченного круга лиц. А если это закрытое мероприятие и вход по пригласительным, тоэто уже не реклама, а нормируемые представительские расходы.

13. Недостача в магазинах самообслуживания

Суд посчитал, что компания не проявляла должного контроля за сохранностью товара в залах самообслуживания. Сумма недостачи, включённая в расходы, была исключена. Также доначислен НДС с безвозмездной передачи (Определение ВС РФ от 14.01.2021 № 304-ЭС20-21549).

14. Кредиторская задолженность

При исключении кредитора из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений “кредиторку” нужно включить в доходы, как и в случае исключения из ЕГРЮЛ недействующей организации (Постановление АС УО от 06.12.2021 № Ф09-8543/2021).