Как выбрать выгодную ставку НДС для УСН с 2025 года

[BOOX]

С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей должны платить НДС.

Новые нормы позволяют выбрать один из нескольких вариантов уплаты налога: по разным ставкам и возможностью применения вычета по НДС либо без него. Рассказываем, кто будет платить НДС в 2025 году, кому выгоднее платить по полной ставке и как сделать выбор.

Кто будет платить НДС в 2025 году и как выбрать ставку​

Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ обязывает компании на УСН с 2025 года уплачивать НДС. От уплаты налога освобождены налогоплательщики на УСН, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн рублей, а также вновь созданные организации и ИП.
Организации и ИП на УСН, чей доход за 2024 год превысит 60 млн рублей, должны в 2025 году уплачивать НДС по ставкам 5 или 7%.

Ставка налога зависит от величины дохода компании:

• НДС 5% - если размер дохода за 2024 год менее 250 млн рублей включительно;
• НДС 7% - если размер дохода за 2024 год от 250 до 450 млн рублей.

Также компании на УСН могут применять и общую ставку налога в размере 20% (10% в отношении отдельных групп товаров). При этом заявить налоговый вычет по НДС по всем снованиям, предусмотренным главой 21 НК РФ, смогут только компании, применяющие ставку налога 20% (10%).
При применении пониженных налоговых ставок (5% или 7%) вычет входного НДС (т.е. НДС, предъявленного продавцами) невозможен.

К вычету можно предъявлять только:

• НДС, исчисленный с аванса (по ставкам 5/105 или 7/107), после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг);
• НДС, начисленный при продаже, после возврата покупателем товаров (отказе от работ, услуг).
  
  

  Оборот	Нужно ли платить НДС	Ставка НДС	Вычет по НДС	Что нужно делать в 2025 году
  до 60 млн рублей за предшествующий год	нет			выставлять счета-фактуры покупателям без НДС и вести книгу продаж *
  от 60 до 250 млн рублей	да, с 1 января 2025 года	5% или 7%	нет вычета (кроме вычета НДС, исчисленного с аванса, или вычета НДС при возврате товаров, отказе от работ, услуг)	выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, представлять декларации по НДС, уплачивать налог в бюджет
  20(10) %	можно применить все налоговые вычеты ( в т.ч. уменьшить сумму начисленного НДС на сумму входящего НДС)
  от 260 до 450 млн рублей	да, с 1 января 2025 года	7%	нет вычета (кроме вычета НДС, исчисленного с аванса, или вычета НДС при возврате товаров, отказе от работ, услуг)
  20(10) %	можно применить все налоговые вычеты ( в т.ч. уменьшить сумму начисленного НДС на сумму входящего НДС)

* - согласно текущей версии НК РФ, выставлять счета-фактуры нужно даже без НДС, но к 1 января 2025 года, возможно, законодатель отменит эту обязанность.

Что выгоднее – платить по пониженной ставке НДС или по полной​

С 2025 года компании, применяющие УСН и осуществляющие исчисление и уплату НДС по пониженным ставкам, не будут иметь права на налоговые вычеты по НДС (кроме вычета НДС, исчисленного с аванса, или вычета НДС при возврате товаров, отказе от работ, услуг). Компании, освобожденные от уплаты НДС, также не будут иметь права на вычеты по НДС.

Торговля ​

Для предприятий торговли с оборотом от 60 до 250 млн рублей выгодно применять ставку 20% при низкой маржинальности бизнеса (наценка на товар менее 33%). В случаях, когда наценка составляет более 33%, выгоднее применять пониженную ставку 5%. Размер ФОТ не влияет на сумму НДС, перечисляемую в бюджет.

Условия работы	Ставка НДС
Основной вид деятельности - торговля, годовой оборот - 70 млн рублей (в т.ч. НДС), ФОТ – 3 млн рублей	НДС 5%	НДС 20%
Стоимость приобретаемых товаров - 40 млн рублей (в т.ч. НДС – 6,66 млн рублей)	70 млн * 5 / 105 = 3,33 млн рублей	70 млн * 20/120 – 6,66 = 5 млн рублей
Стоимость приобретаемых товаров - 50 млн рублей, в т.ч. НДС – 8,33 млн рублей	70 млн * 5 / 105 = 3,33 млн рублей	70 млн * 20/120 – 8,33 = 3,33 млн рублей
Стоимость приобретаемых товаров - 60 млн рублей, в т.ч. НДС – 10 млн рублей	70 млн * 5 / 105 = 3,33 млн рублей	70 млн * 20/120 – 10 = 1,66 млн рублей

Для предприятий торговли с оборотом от 260 до 450 млн рублей выгодно применять ставку 20% при наценке на товар менее 53%. В случаях, когда наценка составляет более 53%, выгоднее применять пониженную ставку 7%. Размер ФОТ не влияет на сумму НДС, перечисляемую в бюджет.

Условия работы	Ставка НДС
Основной вид деятельности - торговля, годовой оборот - 400 млн рублей (в т.ч. НДС), ФОТ - 3 млн рублей	НДС 7%	НДС 20%
Стоимость приобретаемых товаров – 160 млн рублей, в т.ч. НДС – 26,66 млн рублей	400 млн * 7 / 107 = 26,16 млн рублей	400 млн * 20/120 – 26,66 млн = 40 млн рублей
Стоимость приобретаемых товаров – 200 млн рублей, в т.ч. НДС – 33,33 млн рублей	400 млн * 7 / 107 = 26,16 млн рублей	400 млн * 20/120 – 33,33 = 33,33 млн рублей
Стоимость приобретаемых товаров – 260 млн руб, в т.ч. НДС – 43,33 млн рублей	400 млн * 7 / 107 = 26,16 млн рублей	400 млн * 20/120 – 43,33 = 23,33 млн рублей

Услуги ​

Для предприятий, основным видом деятельности которых является предоставление услуг, всегда выгоднее применять пониженную ставку, поскольку основные затраты, как правило, составляет ФОТ, поэтому сумму налога к уплате не получится уменьшить на входной НДС.

Условия работы	Ставка НДС
Основной вид деятельности -услуги, годовой оборот – 70 млн рублей, ФОТ – 50 млн рублей	НДС 5%	НДС 20%
Стоимость приобретаемых товаров, услуг – 5 млн рублей, в т.ч. НДС – 0,83 млн рублей	70 млн * 5 / 105 = 3,33 млн рублей	70 млн * 20/120 – 0,83 = 11,66 млн рублей

Следует учитывать, что вне зависимости от того, освобожден ли плательщик УСН от НДС, применяет пониженные (5% или 7%) или основные ставки (20%, 10%), он будет исчислять НДС:

• при импорте товаров - по ставке 20% (10% для установленных групп товаров), если ввоз таких товаров не освобожден от НДС;
• при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества) - по ставке 20/120.

При этом заявить к вычету такой начисленный налог смогут только налогоплательщики УСН, применяющие основные ставки НДС (20%, 10%).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация