Истребование документов ИФНС по цепочке контрагентов. Судебная практика

[Собака]

Поток требований от ФНС о представлении документов «по цепочке» контрагентов не иссякает. А бизнес предпринимает попытки оспорить эти требования. Рассказываем, когда налоговики вправе вас тревожить, когда требование можно игнорировать и что по этому поводу думают суды.

[H2] Условия истребования документов по цепочке[/H2]
ИФНС вправе потребовать представления документов (информации) в том числе и при проведении налоговой проверки непрямого контрагента (второго, третьего звена), если они:

• во-первых, касаются деятельности проверяемого налогоплательщика;
• во-вторых, информация, содержащаяся в них, способа повлиять на определение размера его налоговых обязательств.

Если иные лица располагают такими документами (информацией), то они обязаны представить их по требованию ИФНС (п. 1 ст. 93.1 НК).

НК не запрещает истребование документов по цепочке сделок как у первого контрагента, так и у последующих «звеньев», на что обратил внимание ВС (определение от 06.08.2018 № 309-КГ18-10529).

Суд подтвердил право ИФНС запрашивать документы не только по взаимоотношениям предпринимателя с проверяемым налогоплательщиком, но и с их общими контрагентами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.02.2022 № Ф04-137/2022).

НК (ст. 82, 89, 93, 93.1) не ограничивает запрос документов первым контрагентом, не содержат запрет на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго и последующего звена) (постановление 19 ААС от 12.02.2021 № 19АП-3379/2019).
В то же время если:

• истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика;
• информация, содержащаяся в них, не способна повлиять на определение размера его налоговых обязательств,

то и неисполнение требования формально не повлечет для вас ответственности (определение ВАС от 15.10.2013 № ВАС-14062/13).

[H2] А если не представлять?[/H2]
Общее мнение большинства судебных актов сводится к тому, что требование, которое:

• оформлено в соответствии с законодательством;
• содержит всю необходимую информацию;
• позволяет идентифицировать истребуемые документы,

подлежит исполнению... без вариантов (см., например,

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

).

В противном случае, скорее всего, немедленно последуют санкции за отказ от представления истребуемых документов или опоздание с таковым, по ст. 126 НК. Поскольку формально, на основании ст. 93.1 если документы касаются проверяемого лица, то налоговики вправе их истребовать у любых лиц, и необязательно у первого, прямого контрагента (см. обзор судебных актов ВС, направленный письмом ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693).

Чисто теоретически, если вы на 100% уверены в том, что налоговики требуют у вас документы, не связанные с деятельностью проверяемого и способны это доказать (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК), то можете не представлять. Заметим, однако, что это вряд ли возможно, ведь вы наверняка не имеете доступа ко всему массиву информации, имеющейся у налоговиков.
Если же дойдет до суда, то обязанности по доказыванию распределяются так:

• налоговики обосновывают, что запрашиваемые ими документы влияют на финансово-хозяйственную деятельность проверяемого;
• налогоплательщик — что эти документы, во-первых, не влияют на исчисление и уплату налогов, во-вторых, не относятся к проверке, в-третьих, информация, указанная в требовании, не позволяет проследить цепочку взаимодействия с проверяемым.

[H2] «А можно уточнить?»[/H2]
В принципе, оправданным будет направление в ИФНС письменной просьбы уточнить:

• основание и объем истребуемых документов;
• относимость их к деятельности проверяемого.

Однако следует помнить о том, что п. 2 ст. 93.1 НК дает налоговикам право получать документы (информацию) о конкретной сделке вне зависимости от того, проводится ли в отношении лиц, указанных в требовании, проверка, или нет.

Также суды указывают, что:

• НК не обязывает ИФНС обосновывать связь истребуемых документов с проводимой налоговой проверкой. Достаточно указать в требовании на данное обстоятельство.
• Факт, относится ли документ к проверяемому, а также круг устанавливаемых обстоятельств определяет должностное лицо ИФНС, а не лицо, получившее требование.
• Адресат, получивший требование, не вправе оценивать, касаются ли обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, проверяемого лица.
• Налогоплательщик, получивший требование, не вправе отказываться предоставлять информацию и документы в связи с проведением налогового контроля (см. постановления АС Дальневосточного округа от 10.06.2022 № Ф03-2021/2022, Поволжского округа
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).

Отметим также, что никак не влияет на право ИФНС запрашивать документы факт того, платит или не платит лицо, получившее требование, НДС (при проверке контрагента-плательщика данного налога). А также истек ли срок камеральной налоговой проверки, на основании которой вынесено требование, или нет (постановление АС Поволжского округа

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация