- Специальный корреспондент
Кризис, вызванный западными санкциями, вынуждает бизнесменов сокращать расходы. Аутсорсинг – один из вариантов, который позволяет сэкономить. Что он собой представляет, каковы его преимущества и недостатки, как учесть расходы на аутсорсинг, расскажем далее в нашей статье.
[H2] Аутсорсинг простыми словами[/H2]
Слово «аутсорсинг» произошло от английского «outsourcing», которое переводится как «внешний источник». Им обозначают получение заказчиком определенных услуг или работ от другой компании. Обычно они необходимы, чтобы решить задачу, связанную с непрофильными для заказчика функциями.
Примером может служить уборка помещений, доставка еды в офис, юридическое и бухгалтерское сопровождение компании.
Отношения между заказчиком и сторонней организацией оформляются договором возмездного оказания услуг или подряда. Независимо от названия, к нему будут применяться исключительно нормы ГК. Положения трудового законодательства здесь не работают.
К плюсам аутсорсинга относят:
Аутстаффингом обычно называют привлечение одним лицом (заказчиком) работников, которые оформлены у другого лица (исполнителя). Такие работники трудятся в интересах, под управлением и контролем заказчика, но не заключают с ним трудовойили гражданско-правовой договор. Зарплату, отпускные и прочие им выплачивает исполнитель (их работодатель).
1. Частное агентство занятости, которое:
2. Другое юридическое лицо, но только:
Для наглядности приведем отличия аутсорсинга и аутстаффинга в таблице.
[H2] Примеры аутсорсинга[/H2]
Организации решают воспользоваться услугами аутсорсинговой компании по нескольким причинам:
[H3] Производственный[/H3]
Компания передает исполнителю часть своих функций, таких как разработка новых образцов продукции, изготовление полуфабрикатов, хранение готовой продукции и так далее.
Примером может служить шведская корпорация IKEA, которая занимается только разработкой дизайна и выстраиванием структуры продаж. Непосредственно продукцию изготавливают ее партнеры, которых насчитывается более 2,5 тысяч.
[H3] IT[/H3]
Зачастую компании приходят к выводу, что обслуживание компьютеров и оргтехники выгоднее передать на аутсорсинг, чем содержать собственного программиста.
[H3] Бухгалтерский[/H3]
Он востребован среди небольших компаний и индивидуальных предпринимателей. Им выгоднее передать функции бухгалтерии организации со стороны, чем нанимать сотрудника. В этом случае заказчик также экономит на приобретении специальных бухгалтерских программ.
[H3] Юридический[/H3]
Здесь исполнитель берет на себя полностью или частично функции юриста организации. Небольшие фирмы, не имеющие штатного юриста, передают на аутсорсинг всю правовую работу: от написания инструкций и приказов до представления интересов фирмы в судах.
Договор аутсорсинга следует составлять по правилам договора об оказании услуг или подряда. Эти договоры могут быть абонентскими, если исполнитель оказывает услуги или выполняет работы по требованию заказчика.
В договоре аутсорсинга согласовываются следующие основные условия, а именно.
[H3] Предмет[/H3]
Это необходимо, чтобы договор был заключен (п. 1 ст. 432 ГК). Нужно описать, что именно должен делать исполнитель: вести бухгалтерский, налоговый учет, оказывать IT-поддержку (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК).
В договоре подряда следует указать, каким должен быть результат (п. 1 ст. 702 ГК), например, описать программу, которая будет создана.
Для согласования предмета необходимо определить также объем услуг или работ. Если у вас абонентский договор, можно ограничить объем исполнения, например, установить его верхний предел (п. 32 постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 49).
[H3] Сроки оказания услуг (производства работ)[/H3]
Для подрядного договора срок выполнения работ – это существенное условие (п. 1 ст. 708 ГК). При его несогласовании он считается незаключенным. А для договора об оказании услуг данное условие необязательно. По общему правилу договор нельзя признать незаключенным только из-за того, что в нем не прописаны сроки оказания услуг (п. 8 обзора судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными – приложения к информационному письму Президиума ВАС от 25.02.2014 № 165).
Если исполнитель или подрядчик работают по заявкам, можно согласовать сроки их исполнения или указать, что срок будет определен в заявке.
Как правило, в договоре указывается цена всех услуг (работ), которые заказчик получит. Приложить также можно смету, прайс-лист исполнителя (подрядчика) или другой подобный документ. В абонентском договоре допустимо указать размер абонентской платы и порядок ее внесения.
Если не согласовать цену, то придется брать за основу стоимость аналогичных услуг (работ) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК). В итоге цена может отличаться от той, на которую рассчитывали стороны.
[H3] Порядок выполнения договора[/H3]
Здесь важно описать, как стороны будут взаимодействовать. Можно, например, указать уполномоченных представителей сторон, порядок передачи друг другу сведений и документов, порядок обработки заявок заказчика, если услуги или работы выполняются по заявкам и так далее.
[H3] Ответственность сторон[/H3]
Например, можно установить неустойку за наиболее существенные нарушения, в частности, за просрочку выполнения стороной своих обязательств. Иногда из-за некачественной услуги, например, ошибки при ведении налогового учета, заказчика могут привлечь к ответственности.
На этот случай можно предусмотреть, что исполнитель возмещает суммы штрафов, уплаченных по его вине.
Стоимость оказанных услуг или выполненных работ по договору аутсорсинга (без учета НДС, принимаемого к вычету), как правило, включают в расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 6, 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Обычно на аутсорсинг передают выполнение непрофильных задач, поэтому в большинстве случаев такие траты относятся к косвенным расходам или расходам на продажу. В зависимости от конкретного вида услуг, работ их стоимость может относиться, в частности:
[H2] Налоговый учет расходов на аутсорсинг[/H2]
Стоимость оказанных услуг или выполненных работ по договору аутсорсинга при расчете налога на прибыль учитывают (в зависимости от их характера):
1. В материальных расходах, если оказываются услуги, выполняются работы производственного характера, например, обслуживание производственного оборудования или IT-услуги (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК).
2. В прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, если исполнитель оказывает:
Важно, чтобы расходы компании по договорам аутсорсинга были обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК).
Документальным подтверждением факта оказания услуг или производства работ по могут быть следующие документы:
[H2] Аутсорсинг простыми словами[/H2]
Слово «аутсорсинг» произошло от английского «outsourcing», которое переводится как «внешний источник». Им обозначают получение заказчиком определенных услуг или работ от другой компании. Обычно они необходимы, чтобы решить задачу, связанную с непрофильными для заказчика функциями.
Примером может служить уборка помещений, доставка еды в офис, юридическое и бухгалтерское сопровождение компании.
Отношения между заказчиком и сторонней организацией оформляются договором возмездного оказания услуг или подряда. Независимо от названия, к нему будут применяться исключительно нормы ГК. Положения трудового законодательства здесь не работают.
[H2] Плюсы и минусы аутсорсинга[/H2]
К плюсам аутсорсинга относят:
- сокращение затрат на персонал и социальные обязательства. Заказчик избавлен от необходимости выплачивать заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные и различного рода компенсационные выплаты. В случае спада спроса на продукцию он не будет, сокращая сотрудников, выплачивать выходные пособия и сохраняемый средний заработок на период трудоустройства;
- экономию управленческих ресурсов. Контролирует сотрудников их непосредственный работодатель, заказчику не нужно тратить на это время и силы;
- повышение качества получаемых услуг. Это актуально для компаний, которым проблематично нанять квалифицированных сотрудников на отдельные позиции, например, из-за невозможности платить достойную зарплату. Для аутсорсинговой фирмы это основное направление деятельности, поэтому ей проще предоставить сотруднику высокую зарплату, обучение, а также регулярное повышение квалификации;
- возможность быстро перестроить бизнес. Достаточно прекратить отношения с одной аутсорсинговой компанией и начать их с другой. Не нужно принимать и увольнять сотрудников.
- нарушение конфиденциальности. Поручиться за сохранность приватных данных в сторонней компании нельзя, тогда как контролировать своих сотрудников проще и надежнее;
- риск некачественного выполнения функций. У заказчика отсутствует возможность «на берегу» оценить квалификацию специалистов исполнителя. Проблемы могут выявиться уже по ходу сотрудничества с аутсорсинговой компанией, например, низкая квалификация юристов проявится в проигрыше дел в суде, а бухгалтера – в наложении на компанию штрафов из-за не вовремя сданной отчетности или наличия ошибок в ней;
- отсутствие контроля над переданными функциями.
Аутстаффингом обычно называют привлечение одним лицом (заказчиком) работников, которые оформлены у другого лица (исполнителя). Такие работники трудятся в интересах, под управлением и контролем заказчика, но не заключают с ним трудовойили гражданско-правовой договор. Зарплату, отпускные и прочие им выплачивает исполнитель (их работодатель).
Условия, при которых допустимо заключать договор о предоставлении персонала, и требования к нему установлены в ст. 18.1 закона «О занятости населения в Российской Федерации» от 19.04.1991 № 1032-1 и статье 53.1 ТК. Предоставлять свой персонал другим лицам может:
1. Частное агентство занятости, которое:
- является юридическим лицом, зарегистрированным на территории РФ;
- прошло аккредитацию на право предоставлять сотрудников;
- не применяет специальные налоговые режимы, в частности, упрощенную систему налогообложения (п. 8 ст. 18.1 закона № 1032-1).
- для замены временно отсутствующего сотрудника, за которым сохраняется его рабочее место;
- выполнения работ, которые связаны с временным (до 9 месяцев) расширением производства или увеличением объема оказываемых услуг.
Частное агентство занятости обязано включить в трудовой договор с работником условие о том, что он будет выполнять свою трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем юрлица или гражданина, не являющихся его работодателями (ч. 1 ст. 341.2 ТК).
2. Другое юридическое лицо, но только:
- своему аффилированному юрлицу;
- юрлицу, вместе с которым они являются сторонами акционерного соглашения, либо самому акционерному обществу, в отношении прав на акции которого заключено такое соглашение.
Для наглядности приведем отличия аутсорсинга и аутстаффинга в таблице.
Признак сравнения | Аутсорсинг | Аутстаффинг |
Цель заключения договора | Выполнение работ, оказание услуг, в том числе относящихся к функциям или предмету деятельности заказчика, исполнителем по гражданско-правовому договору, например об оказании курьерских или IT-услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 702 ГК) | Временное предоставление заказчику сторонних работников, чтобы они трудились в его интересах, под его управлением и контролем (п. 2 ст. 18.1 закона № 1032-1) |
Кто может быть исполнителем | По общему правилу любое лицо. Однако для отдельных видов деятельности могут быть установлены ограничения, например, требования к наличию лицензии, членства СРО, аккредитации | Ограниченный круг юридических лиц: частное агентство занятости, имеющее аккредитацию; другая организация, но с условием о передаче персонала определенным лицам, в частности, аффилированным |
Место, где трудятся работники | Как правило, на территории исполнителя (п. 1 ст. 316 ГК) | Как правило, на территории заказчика (п. 2 ст. 18.1 закона № 1032-1) |
Кто руководит персоналом и контролирует его | Исполнитель (
, ст. 783 ГК) | Заказчик (п. 2 ст. 18.1 закона № 1032-1) |
Требуется ли согласие персонала на работу у другого лица | Нет, поскольку персонал продолжает работать на исполнителя аутсорсинга | Да |
Нужно ли указывать срок исполнения | Необязательно, если исполнитель оказывает заказчику услуги; обязательно, если он выполняет работы (п. 1 ст. 708 ГК) | Срок, в течение которого работники будут трудиться у заказчика, должен быть определен (п. 2 ст. 18.1 закона № 1032-1) |
Как оплачивается труд персонала | Согласно договорам, заключаемым исполнителем с персоналом | Условия оплаты труда работников исполнителя должны быть не хуже, чем у работников заказчика с теми же трудовыми функциями и квалификацией (
) |
Организации решают воспользоваться услугами аутсорсинговой компании по нескольким причинам:
- необходимый объем услуг или работ настолько мал, что нет смысла нанимать работника;
- определенные работы и услуги нужны не постоянно, а время от времени;
- обстоятельства вынуждают сокращать расходы на оплату труда и зарплатные налоги.
[H3] Производственный[/H3]
Компания передает исполнителю часть своих функций, таких как разработка новых образцов продукции, изготовление полуфабрикатов, хранение готовой продукции и так далее.
Примером может служить шведская корпорация IKEA, которая занимается только разработкой дизайна и выстраиванием структуры продаж. Непосредственно продукцию изготавливают ее партнеры, которых насчитывается более 2,5 тысяч.
[H3] IT[/H3]
Зачастую компании приходят к выводу, что обслуживание компьютеров и оргтехники выгоднее передать на аутсорсинг, чем содержать собственного программиста.
[H3] Бухгалтерский[/H3]
Он востребован среди небольших компаний и индивидуальных предпринимателей. Им выгоднее передать функции бухгалтерии организации со стороны, чем нанимать сотрудника. В этом случае заказчик также экономит на приобретении специальных бухгалтерских программ.
[H3] Юридический[/H3]
Здесь исполнитель берет на себя полностью или частично функции юриста организации. Небольшие фирмы, не имеющие штатного юриста, передают на аутсорсинг всю правовую работу: от написания инструкций и приказов до представления интересов фирмы в судах.
[H2] Как составить договор об аутсорсинге[/H2]
Договор аутсорсинга следует составлять по правилам договора об оказании услуг или подряда. Эти договоры могут быть абонентскими, если исполнитель оказывает услуги или выполняет работы по требованию заказчика.
В договоре аутсорсинга согласовываются следующие основные условия, а именно.
[H3] Предмет[/H3]
Это необходимо, чтобы договор был заключен (п. 1 ст. 432 ГК). Нужно описать, что именно должен делать исполнитель: вести бухгалтерский, налоговый учет, оказывать IT-поддержку (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК).
В договоре подряда следует указать, каким должен быть результат (п. 1 ст. 702 ГК), например, описать программу, которая будет создана.
Для согласования предмета необходимо определить также объем услуг или работ. Если у вас абонентский договор, можно ограничить объем исполнения, например, установить его верхний предел (п. 32 постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 49).
[H3] Сроки оказания услуг (производства работ)[/H3]
Для подрядного договора срок выполнения работ – это существенное условие (п. 1 ст. 708 ГК). При его несогласовании он считается незаключенным. А для договора об оказании услуг данное условие необязательно. По общему правилу договор нельзя признать незаключенным только из-за того, что в нем не прописаны сроки оказания услуг (п. 8 обзора судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными – приложения к информационному письму Президиума ВАС от 25.02.2014 № 165).
Если исполнитель или подрядчик работают по заявкам, можно согласовать сроки их исполнения или указать, что срок будет определен в заявке.
[H3] Цена[/H3]
Как правило, в договоре указывается цена всех услуг (работ), которые заказчик получит. Приложить также можно смету, прайс-лист исполнителя (подрядчика) или другой подобный документ. В абонентском договоре допустимо указать размер абонентской платы и порядок ее внесения.
Если не согласовать цену, то придется брать за основу стоимость аналогичных услуг (работ) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК). В итоге цена может отличаться от той, на которую рассчитывали стороны.
[H3] Порядок выполнения договора[/H3]
Здесь важно описать, как стороны будут взаимодействовать. Можно, например, указать уполномоченных представителей сторон, порядок передачи друг другу сведений и документов, порядок обработки заявок заказчика, если услуги или работы выполняются по заявкам и так далее.
[H3] Ответственность сторон[/H3]
Например, можно установить неустойку за наиболее существенные нарушения, в частности, за просрочку выполнения стороной своих обязательств. Иногда из-за некачественной услуги, например, ошибки при ведении налогового учета, заказчика могут привлечь к ответственности.
На этот случай можно предусмотреть, что исполнитель возмещает суммы штрафов, уплаченных по его вине.
[H2] Бухгалтерский учет расходов на аутсорсинг[/H2]
Стоимость оказанных услуг или выполненных работ по договору аутсорсинга (без учета НДС, принимаемого к вычету), как правило, включают в расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 6, 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Обычно на аутсорсинг передают выполнение непрофильных задач, поэтому в большинстве случаев такие траты относятся к косвенным расходам или расходам на продажу. В зависимости от конкретного вида услуг, работ их стоимость может относиться, в частности:
- к общепроизводственным расходам (например, если оказаны услуги по обслуживанию производственного оборудования);
- управленческим расходам (например, если оказаны юруслуги);
- расходам на продажу (например, если исполнитель выполняет логистические функции торговой организации или оказывает ей курьерские услуги).
Операции по договору аутсорсинга отражают следующими проводками.
Операция | Дебет | Кредит |
Отражена стоимость услуг (работ) | 25 (26, 44 и другие) | 60 |
Отражен НДС со стоимости услуг (работ) | 19 | 60 |
НДС принят к вычету (при соблюдении общих условий для вычета) | 68 | 19 |
Оплачены услуги (работы) по договору аутсорсинга | 60 | 51 |
Стоимость оказанных услуг или выполненных работ по договору аутсорсинга при расчете налога на прибыль учитывают (в зависимости от их характера):
1. В материальных расходах, если оказываются услуги, выполняются работы производственного характера, например, обслуживание производственного оборудования или IT-услуги (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК).
2. В прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, если исполнитель оказывает:
- юридические или консультационные услуги (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК);
- услуги по управлению организацией или ее подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК);
- услуги по ведению бухгалтерского учета (пп. 36 п. 1 ст. 264 НК).
Важно, чтобы расходы компании по договорам аутсорсинга были обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК).
Документальным подтверждением факта оказания услуг или производства работ по могут быть следующие документы:
- договор аутсорсинга;
- задание заказчика;
- отчет исполнителя;
- акт об оказании услуг (выполнении работ).
Расходы признают на дату:
- составления акта приемки-сдачи оказанных услуг или выполненных работ, другого первичного документа, подтверждающего оказание услуг или выполнение работ, если стоимость услуг (работ) учитывается как услуги производственного характера ( );
- расчетов по договору, на дату составления акта или на последний день отчетного (налогового) периода – если стоимость услуг (работ) относится к прочим расходам ( );
- передачи материалов в производство, если стоимость услуг (работ) связана с их приобретением ( ).
